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章节目录
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第二章XXXXX第二节
应收及预付款项
按合同规定预付的
款项，如预付账款等
预付款项
应收款项
应收票据
应收账款
其他应收款
XXXXXXXXXX
应收及预付款项是指日常生产经营过程中的各种债权
一、应收款项---- 应收票据
1. 定义
是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
①商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月
②约定付款的三种方式：定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款；
③商业汇票承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。
一、应收款项---- 应收票据
一、应收款项---- 应收票据
3. 账务处理
1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税和代垫各种款项等）。
①取得
②到期，收款
抵债取得：借：应收票据
贷：应收账款
销售取得：借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2 到期收款：
借：银行存款
贷：应收票据
③转让：（背书）
④贴现
一、应收款项---- 应收票据
3. 账务处理
1
到期未收到款：
借：应收账款 贷：应收票据
③转让：（背书）
借：原材料/材料采购/库存商品
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
④贴现
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
一、应收款项---- 应收票据
3. 账务处理
【★习题XXXXX计算题】甲公司2014年3月1日***销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。
借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 255 000
3月15日，甲公司收***寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。
借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000
6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。 甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000
【★习题XXXXX计算题】承上例，假***于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 1 500 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000 贷：应收票据 1 755 000
【习题XXXXX多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。 A.资本公积 B.原材料 C.应交税费 D.材料采购
『正确答案』BCD 『答案解析』应收票据终止确认时，不会减少资本公积。
第2章
第二节 应收及预付款项
第2章
不单独设置“预收账款”科目的企业， 预收的账款也在“应收账款”科目核算
请注意！
二、应收款项---- 应收账款
1. 定义
指企业因销售商品、提供劳务等经营活
动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
2. 相关知识
4.应收账款的账务处理
明细分类核算：应按债务人设置明细分类账；明细账格式为“三栏式”。
【2017】
二、应收款项---- 应收账款
账务处理
1.销售时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.收回应收账款时：
借：银行存款
贷：应收账款
一、应收款项---- 应收账款
3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
借：应收账款
贷：银行存款
4.收回代垫费用时：
借：银行存款
贷：应收账款
5.在收到承兑的商业汇票时：
借：应收票据
贷：应收账款
借：应收账款 357 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 51 000
银行存款 6 000
借：银行存款 357 000
贷：应收账款 357 000
借：应收票据 357 000
贷：应收账款 357 000
『正确答案』D 『答案解析』该企业应确认的应收账款＝1 000＋170＋5＝1 175（万元）。
二、应收款项---- 应收账款
3. 商业折扣和现金折扣
二、应收款项---- 应收账款
3. 商业折扣和现金折扣
注意：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
（1）商业折扣（打折）:按折扣后的金额确认收入，按折扣后的金额交税。
（2）现金折扣：现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣（总价法）。
二、应收款项---- 应收账款
3. 商业折扣和现金折扣
二、应收款项---- 应收账款
3. 商业折扣和现金折扣
【例.单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。
A.销售价款 B.增值税销项税额
C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费
C
注意：涉及商业折扣的，应当按扣除后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款的入账价值。
『正确答案』B 『答案解析』如买方在10天内付清货款,可享受2%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额＝10 000XXXXX（1－2%）＋1700＝11 500（元）。
『正确答案』A
『答案解析』应收账款的入账金额=
1 000XXXXX（1-5%）XXXXX（1+17%）+1=1 112.5（万元）。
【答案】AD
三、预付款项---- 预付账款
1. 定义
指企业按合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算，计入应付账款的借方。
1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。
2.账户的性质属于资产，按实际预付金额
3.核算原则：预收就预收到底、预付就预付到底。
预付账款”账户
账户性质，一般应理解为双重性账户。
“预付账款”账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。
②
①
发生
到货
补余款
③
借：预付账款
贷：银行存款
三、预付款项---- 预付账款
2. 账务处理
借：原材料
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
借：预付账款
贷：银行存款
【习题XXXXX计算题】甲公司***采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定***预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付50%的货款时：
借：预付账款—乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000
（2）收***发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：
借：原材料 50 000 应交税费—应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款—乙公司 58 500 借：预付账款—乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500
借：银行存款 120 000 贷：预收账款 —乙公司 120 000
借：预收账款 —乙公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—增值税（销项税额） 34 000
借：银行存款 114 000 贷：预收账款 114 000
（1）收***预付的货款：
（2）***发出货物：
（3）收***补付的货款：
【习题XXXXX单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（ ）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方
C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方
『正确答案』B
『答案解析』企业不设置“预收账款”科目的，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。
四、应收股利和应收利息
1. 应收股利的账务处理
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
应设置“应收股利”科目，“应收股利”科目借方反映应收股利的增加，贷方反映收到现金股利或利润，期末余额一般在借方， 反映期末尚未收到的现金股利或利润。
企业在核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （交易性金融资产）期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润。按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
企业持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润时：
借：应收股利 贷：投资收益
借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
（1）采用成本法核算：
（2）采用权益法核算：
企业取得以公允价值计量且其变动计入当其损益的金融资产（主要为交易性金融资产）、长期股权投资，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润，不单独作为应收股利处理，即不需要借记“应收股利”科目，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。
需要注意（2018年重大调整）：
【例2-12】甲公司持有丙***股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算2019年5月10日，丙*** 发放2018年现金股利，甲公司按其持有该***股份计算确定的分得的现金股利为 200 000元：假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：
借：应收股利——丙*** 200 000
贷：投资收益——丙*** 200 000
【例2-13】承〖例2-12〗，2019年5月30日，甲公司收到丙***发放的现金 股利200 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 200 000
贷：应收股利——丙*** 200000
【例2-14】甲公司持***股份（为非***），且采用成本法核算， 2018年1月10日，甲公司收***通知，向某某配2017年利润5 000 000 元，款项尚未支付-假定不考虑相关税***应编制如下会计分录：
借：应收股利——丁某某*** 5 000000
贷：投资收益——丁某某*** 500 0000
【例2-15】承【例2-14〗，2018年1月30日，甲公司收***分配的 利润5 000000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计 分录：
借：银行存款 5 000 000
贷：应收股利——丁某某*** ***
【例2-16】承〖例2-14〗，假***持***股份（为非上市公 司），且采用权益法核算。2018年1月10日，甲公司收***通知，向某某 配2017年利润5 000 000元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费：甲公司应编制如下
借：应收股利——丁某某*** 5 000 000
贷：长期股权投资——损益调整 5 000 000
【例2-17】承〖例2-16], 2018年1月30日，甲公司收***分配的 利润5 000 000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计 分录：
借：锯行存款 5 000000
贷：应收股利——丁某某*** 5 000 000
四、应收股利和应收利息
（二）应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
企业应设置“应收利息”科目。“应收利息”科目的 借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未 收到的利息。
【例2-18】甲公司持***债券投资，2018年1月11日，甲公司收***通 知，向其拟支付2017年利息1 000 000元，款项尚未支付?假定不考虑相关税费-甲公 司应编制如下会计分录：
借：应收利息——庚公司 1 000 000
贷：投资收益——庚公司 1 000000
如：因企业财产
等遭受意外损失
的赔款
如：为职工垫付
的水电费
如：租入包装物
支付的押金
五、其他应收款---- 内容
应收的各种赔款、罚款
应收的出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
存出保证金
其他各种应收、暂付款项
五、其他应收款---- 内容
“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。
五、其他应收款---- 账务处理
①发生：
借：其他应收款一存出保证金
贷：银行存款
②收回：
借：银行存款
贷：其他应收款一存出保证金
（2）扣款时：
【习题XXXXX计算题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：[全文已结束，注意以上仅为全文的文字预览，不包含图片和表格以及排版]
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